УСН С НАСЛЕДСТВЕННОГО ИМУЩЕСТВА

Относится ли к доходу, учитываемому при упрощенной системе налогообложения, имущество, полученное организацией в порядке наследования.

Являются ли доходом организации, применяющей УСН, денежные средства полученные в результате продажи имущества перешедшего к ней в порядке наследования.

Как в этой ситуации определяется налогооблагаемая база, порядок учета указанного вида дохода в бухгалтерском учете.

=========

Согласно части 1 статьи 346.15 НК РФ, пункта 2 части 1 статьи 248 НК РФ в состав налогооблагаемый базы при уплате УСН включатся внереализационные доходы, к которым относится безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Принимая во внимание то, что имущество, перешедшее организации в поярке наследования, является полученным безвозмездно, то его стоимость включается в состав налогооблагаемой базы.

При определении даты, на которую следует рассчитывать доход, существует правовая позиция о том, что доход определяется на дату получения свидетельства о праве на наследство. Основой такого подхода является вывод сделанной из положений статьи 41 НК РФ согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Таким образом, доход в виде рыночной стоимости имущества перешедшего в поярке наследования, признается организацией с момента возникновения возможности распоряжаться имуществом, то есть с момента получения свидетельства о праве на наследство.

На наш взгляд такая позиция не может являться бесспорной, т.к. согласно части 4 статьи 346.18 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса.

Согласно части 1 статьи 346.18 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, т.к. в дату фактического поступления указанного имущество в собственность наследника.

При этом согласно части 4 статьи 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Тем самым, наш взгляд, вне зависимости от получения свидетельства о праве на наследства, размер налогооблагаемой базы определится по цене имущества существовавшего на дату открытия наследства, т.к. на дату смерти наследодателя.

Исходя из положений статьи 40 НК РФ в основу определения дохода может быть положена цена, определенная независимым оценщиком в отчете на дату открытии наследства.

В бухгалтерском учете операции поступлению имущества в порядке дарения и его реализации отражается записью по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары» (п. п. 7, 10.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Выручка от продажи имущества отражается в составе доходов записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (п. 5 ПБУ 9/99). Одновременно с этим организация записью по дебету счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 41 списывает фактическую себестоимость (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).